Налоговая требует: действия бизнеса

В настоящее время наблюдается тенденция увеличения числа направляемых предпринимателям налоговых требований и запросов. ФНС усиливает контроль за их истребованием (письмо ФНС от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@).

Напомним, порядок запроса у налогоплательщика документов/информации регулируется законодательством. Налоговые органы имеют право выставить следующие требования:

1. Требование по ст. 88 НК РФ – это запрос документов/информации по камеральной проверке (в рамках 3 (6) месяцев со дня представления декларации/расчёта).

Например, если заявлены льготные ставки по страховым взносам или налоговые льготы, инспекция может запросить документы, их подтверждающие. При проверке декларации по НДС – первичные документы для обоснования права на возмещение налога.

Обращаем внимание, если проверяются декларации по УСН или по налогу на прибыль, ИФНС вправе запрашивать только пояснения к ним, а не конкретные документы (п. 7 ст. 88 НК РФ).

2. Требование по ст. 93 НК РФ – это требование к налогоплательщику в ходе налоговой проверки (обычно выездной).

В данном случае налоговая инспекция обладает широкими полномочиями и имеет право запросить любые необходимые для проверки документы (не информацию). А налогоплательщик должен представить их за соответствующий период в рамках срока хранения.

Обращаем внимание, в требовании может быть указан период шире, чем в решении о выездной налоговой проверке. Поэтому налогоплательщик имеет право представить документы только в рамках проверяемого периода, указанного в решении. Однако есть судебная практика, когда расширение проверяемого периода обосновано, например при получении необоснованной налоговой выгоды (постановление АС Уральского округа от 22.03.2019 N Ф09-781/19 по делу N А60-7088/2018).

3. Требование по п. 1 ст. 93.1 НК РФ – это запрос документов по «встречной проверке», когда у вашего контрагента уже идёт проверка и запрашивают документы по вашей сделке с ним. НК РФ не содержит ограничений по числу, составу, форме запрашиваемых документов или перечню лиц, у которых их можно истребовать.

Поэтому эксперты Ассоциации рекомендуют взвесить все за и против, исходя из конкретной ситуации, и принять решение о целесообразности ответа на данное требование, но не забывать про штрафные санкции в случае неправомерного отказа.

4. Требование по п. 2 ст. 93.1 НК РФ – это запрос вне рамок проверки у участников сделки (договора) и других лиц документов/информации
по конкретной сделке, позволяющих её идентифицировать.

Если предприниматель получил такое требование, то, скорее всего, налоговой инспекцией проводится предпроверочный анализ и принимается решение о его включении в план выездных проверок.

В данном случае необходимо смотреть, какая именно инспекция выставила требование. Если та, где предприниматель состоит на учёте, то вероятно, он находится в разработке. Если есть поручение другой ИФНС, а «родная» инспекция только исполнитель, то в разработке – другой налогоплательщик.

Как и в случае с запросом документов по контрагентам, в НК РФ нет ограничений по составу документов, которые можно истребовать по «конкретной сделке». Поэтому судебная практика допускает запросы документов по нескольким сделкам:

постановление АС Московского округа от 24.08.2021 № А40-194238/2020 – затребованы документы за 3 года;
постановление АС Поволжского округа от 09.04.2021 № А06-3271/2020 –за 1,5 года по одному контрагенту;
постановление АС Дальневосточного округа от 04.03.2021 № А16-1151/2020 – за период взаимоотношений по двум контрагентам.

Тем не менее есть и положительная судебная практика:

постановление АС г. Москвы от 14.10.2021 № А40-105384/21-116-594
постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2021 № А33-277/2021;
постановление АС г. Москвы от 05.10.2020 № А40-211149/18-115-4949.

Так, в деле № А40-105384/21-116-594 от 14.10.2021 вне рамок проверки по п. 2 ст. 93.1 НК РФ инспекцией запрошены документы по двум контрагентам за 3 года подряд, в том числе те, которые не являются документами по конкретной сделке (акты о зачёте взаимных требований, акты сверки расчётов и др.). Суд признал это нарушением, указав:

1) п. 2 ст. 93.1 НК РФ даёт право требовать документы (информацию) о налогоплательщике и его сделках, но не у самого налогоплательщика, а у его контрагентов или других лиц, у которых они могут быть;

2) иная трактовка п. 2 ст. 93.1 НК РФ приводит к постоянному и принудительному мониторингу деятельности налогоплательщика. А для мониторинга есть ст. 105.26 НК РФ, и он добровольный;

3) выставление спорных требований и запрос документов за 3 года означает проведение «предпроверочного анализа», который не закреплён в НК РФ;

4) истребование документов для проверки за 3 года возможно только в рамках выездной проверки (ст. 89 НК РФ) – иначе требование неправомерно.

Таким образом, решения ИФНС были признаны недействительными. И апелляция решение суда поддержала (АС г. Москвы, решение от 14.10.2021 по Делу № А40-105384/21-116-594).

В этой связи эксперты Ассоциации рекомендуют налогоплательщикам внимательно изучать все налоговые требования, обязательно анализировать их правомерность и взвешивать последствия отказа в предоставлении запрашиваемых документов (информации).