30 дней до отмены ЕНВД: какой налоговый режим выбрать

С 1 января 2021 года ЕНВД полностью отменят на всей территории РФ (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ). Если субъекты предпринимательской деятельности ничего не будут делать, то их переведут на общий режим налогообложения. В связи с этим до конца 2020 года необходимо определиться с выбором системы н/о взамен ЕНВД.

Выбор подходящей альтернативной системы н/о зависит от вида деятельности, планируемой величины доходов и расходов, региона ведения бизнеса и др. Чтобы учесть все факторы, следует грамотно провести предварительные расчёты, сравнить налоговую нагрузку на разных режимах н/о и выбрать наиболее выгодный именно для вашего бизнеса вариант.

Так, индивидуальные предприниматели в качестве альтернативы ЕНВД могут рассмотреть переход на упрощенную (УСН), патентную систему или уплату налога на профессиональный доход (НПД). Также возможно совмещение патентной системы с другими режимами. А вот совмещение НПД с другими налоговыми режимами законодательством о налогах и сборах РФ не предусмотрено.

Что касается юридических лиц, бывшие плательщики ЕНВД могут выбрать УСН или по умолчанию перейти на общую систему н/о, исчисляя и уплачивая НДС, НДФЛ, налог на прибыль.

Таким образом, «упрощенку» взамен ЕНВД вправе применять как индивидуальные предприниматели, так и организации. Поэтому далее подробно рассмотрим именно этот вариант перехода.

Во-первых, в 2021 году для применения УСН предельный доход для обычных ставок (6% и 15%) составит 154,8 млн руб., для потери права на применение УСН – 206,4 млн руб.

 Предпринимателям, которые параллельно с ЕНВД не применяли УСН, необходимо не позднее 31 декабря 2020 г. представить в налоговые органы уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН с 1 января 2021 года одним из способов (Письмо ФНС России от 20.10.2020 N СД-4-3/17181@):

• лично или через представителя (в инспекцию по месту нахождения организации/месту жительства ИП);
• по почте заказным письмом;
• в электронной форме по ТКС, в т. ч. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика – ИП» на сайте ФНС – www.nalog.ru.

Если же организация/ИП сейчас совмещают ЕНВД и УСН, то они и после 1 января 2021 года без уведомления продолжат применять УСН, но уже по всем видам своей деятельности (письмо ФНС от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@).

Обращаем внимание, НК РФ предусмотрена возможность после перехода с ЕНВД на УСН «доходы − расходы» учитывать в расходах:

• стоимость товаров, которые оплатили поставщику в период «вмененки», а продали покупателю уже после перехода на УСН (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ);
• расходы, которые связаны с реализацией товаров, если они оплачены после перехода с ЕНВД, в том числе на хранение, обслуживание и доставку;
• остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Кроме того, согласно вновь принятому Закону от 23.11.2020 №373-ФЗ дополнительно в данный список включена стоимость сырья и материалов, которые приобрели и оплатили поставщику в период «вмененки», но которые будут списаны в производство после перехода на УСН. Такие расходы нужно признавать по мере использования сырья и материалов (п. 1 ст. 4 Закона от 23.11.2020 №373-ФЗ).

Другие расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, при расчёте налога на «упрощенке» учесть нельзя. Например, выплату зарплаты работникам за декабрь в январе (то же самое касается страховых взносов, уплачиваемых за декабрь по сроку до 15 января). Эти расходы, безусловно, относятся к «вмененной» деятельности. И тот факт, что они будут оплачены уже в рамках УСН, значения не имеет. Подобные расходы не нужно учитывать в налоговой базе по УСН-налогу (письмо Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).

По вопросу учёта доходов в переходный период обращаем внимание, что в доходы на УСН необходимо включать оплату товаров, если и оплата, и их продажа состоялись на «упрощенке». При этом не включается в доходы на УСН оплата за товары, которые вы поставили на ЕНВД, если она поступила после перехода. Также в доходы на УСН не включаются авансы, которые получены до перехода на «упрощенку», а отработаны после этого (п. 1 ст.  346.17 НК РФ, Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@ и от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@).

Кроме упрощенной системы существуют и другие системы н/о, которые могут быть применимы для бизнеса после отмены ЕНВД.

Комментирует эксперт Ассоциации профессиональных бухгалтеров и финансистов Ивановской области: «Несмотря на то, что отмена ЕНВД произойдёт с 1 января, уже сейчас предпринимателям, торгующим определенными маркированными товарами, запрещено применять как ЕНВД, так и патент. Пока речь идёт только о трёх группах товаров:

• маркированные лекарственные препараты (подлежащие обязательной маркировке в соответствие с Законом от 12.04.2010 №61-ФЗ);
• обувь (по перечню из РП от 28.04.2018 №792-р);
• изделия из натурального меха (по перечню ПП от 11.08.2016 №787).

То есть текущие доходы от продажи, например, маркированной обуви уже должны облагаться другими налогами, а не ЕНВД или патентом. В то же время розничная продажа, например, маркированных текстильных изделий на патенте пока не запрещена.