Дробление бизнеса: как снизить налоговые риски

Сегодня малый бизнес в большинстве своём представлен группами компаний, которые применяют специальные налоговые режимы, пользуются пониженными ставками и налоговыми льготами. Соответственно, у любой группы компаний возникает риск дробления бизнеса с целью ухода от налогов, который может обернуться крупными доначислениями и штрафами.

Рассмотрим, как налоговые органы работают с группой компаний и устанавливают факты дробления бизнеса (письмо ФНС России от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984, письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, п. 28 письма ФНС от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).

1-й этап – вычисление группы взаимозависимых организаций/ИП (ст. 105.1 НК РФ). Основные критерии следующие:

участники связаны по руководителю/учредителям (в т. ч. если это родственники);
осуществляется либо один вид деятельности, либо разные, но неразрывно связанные между собой, составляющие единый производственный процесс;
есть ресурсы общего пользования (общие работники, материальная база и др.);
показатели численности/основных средств/доходов/площади торгового зала приближаются к лимитам на специальных налоговых режимах;
отправление отчётности и ведение расчётов осуществляются с одного компьютера.

2-й этап – доказательство, что дробление искусственное и его единственная цель – экономия на налогах. Подтверждения применения «схемы» могут быть следующие:

общие поставщики/покупатели или заключение договоров только между компаниями группы;
один адрес офиса, общий склад, производственная база, магазин;
оплата расходов одной компании со счета другой;
общая бухгалтерия, отдел кадров, документооборот;
единый сайт;
уменьшение/неизменность налоговых обязательств группы при расширении в целом всей хозяйственной деятельности.

3-й этап – пересчет налогов по общей системе налогообложения таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Определяются действительные налоговые обязательства с учетом уплаченных налогов в рамках специальных налоговых режимов.

Обращаем внимание, сама по себе взаимозависимость участников не является основанием для объединения их доходов и вывода об утрате права применения специальных налоговых режимов, если каждый участник ведёт реальную самостоятельную деятельность.

Поэтому эксперты Ассоциации рекомендуют избегать явных признаков взаимозависимости и учитывать основные показатели дробления бизнеса. Топ-20 показателей проявления «дробления бизнеса» можно получить, пройдя по ссылке.

Также, чтобы снизить претензии налоговых органов, необходимо обратить внимание на следующие основные рекомендации:

Признак	Рекомендация
Взаимозависимость	Разные бенефициары, разный состав участников у компаний группы, разные инвесторы. Нужно избегать совокупности явных признаков взаимозависимости и доказывать, что все участники ведут самостоятельную хозяйственную деятельность.
Один вид деятельности	Разные коды видов деятельности (указанные в ЕГРЮЛ/ЕГРИП) и разные виды деятельности в реальности, которые не образуют единый производственный процесс.
Одинаковые товары	Разработка нового ассортимента, расширение товарной линейки, разные производственные планы у компаний группы, разные каналы сбыта.
Общие поставщики и покупатели	Разделение контрагентов по географическому признаку, по каналам сбыта. Лучше, чтобы каждая компания имела свою клиентскую базу.
Общий персонал	Отсутствие миграции сотрудников между компаниями группы. Лучше, чтобы каждая компания имела свой персонал. И работники занимались деятельностью только той компании, в которой числятся. Если из ответов сотрудников будет следовать, что все компании самостоятельно ведут деятельность, получают и реализуют товары, претензии налоговиков удастся оспорить.
Общая бухгалтерия и документооборот	Наличие собственной учётной системы у участников группы. Отличительные особенности заключения договоров с поставщиками и покупателями, «своя» форма отчётов, отдельное хранение печатей, штампов, ключей доступа к интернет-банку.

Таким образом, если участник группы ведёт свою деятельность самостоятельно и не только де-юре, но и фактически, то риски искусственного дробления бизнеса малы.