ИП на УСН «Доходы» и патенте могут всегда уменьшать налог на сумму 1-процентных допвзносов за тот же год

8 апреля 2024 года Федеральная налоговая служба опубликовала письмо № СД-4-3/4104@ о возможности уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и/или ПСН, на подлежащие уплате страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Напомним, что все индивидуальные предприниматели, наряду с ежегодной уплатой фиксированных страховых взносов, обязаны платить дополнительно страховые взносы в размере 1 % с доходов, которые превышают 300 000 рублей в год. Срок уплаты суммы дополнительных взносов за год – до 1 июля следующего года. При этом при УСН базой для расчета является реальный доход предпринимателя, а при патенте  это потенциальный доход, который устанавливается на региональном уровне.

ИП, которые выбрали одну из двух систем налогообложения: патент (ПСН) или упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы» (УСН «Доходы») – имеют право уменьшать исчисленный налог на страховые взносы, в том числе и на дополнительные взносы в 1 %.

Так, согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, которые применяют УСН «Доходы», имеют право уменьшить сумму налога или авансовых платежей по налогу на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, начисленные за текущий календарный год.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1.2 статьи 346.51 НК РФ предприниматели на патентной системе налогообложения вправе уменьшить исчисленный патент на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате в календарном году в период действия патента.

Важно отметить, что начиная с 2023 года индивидуальным предпринимателям можно уменьшить налог на фиксированные страховые взносы, даже если последние не оплачены, а только начислены. Главным условием является то, что взносы подлежат уплате в том же календарном году.

Также в прошлом году налоговая служба дала разъяснение, что дополнительный взнос 1 % за 2023 год со сроком уплаты в 2024 году предприниматель может по своему усмотрению вычесть из налога за 2023 год либо из налога за 2024 год. Однако данное правило  актуально лишь для допвзносов за 2023 год.

Таким образом, возникала следующая ситуация: дополнительный страховой взнос в размере 1 % с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2024 год индивидуальные предприниматели имели право вычесть только из налога 2025 года, так как срок уплаты допвзноса наступает в 2025 году. В невыгодном положении оказывались ИП, которые планировали прекратить деятельность в конце 2024 года, так как не имели бы возможности воспользоваться правом на уменьшение налога на взносы.

В письме ФНС от 8 апреля 2024 года налоговая дает пояснение, что уменьшать налог по УСН и патенту можно на сумму дополнительных взносов за этот же год без ограничения по срокам, при этом не запрещено воспользоваться вычетом и в течение следующего календарного года.

Вышеуказанное нововведение более выгодно для предпринимателей и позволяет оптимизировать налоги, так как дает возможность выбирать и по собственному усмотрению уменьшать налоги на взносы в том периоде, когда это более выгодно для налогоплательщика. Так, если в 2024 году исчисленные страховые взносы превысят начисленный налог к уплате, то остатком взносов можно будет воспользоваться в следующем, 2025 году.