Авансы и реализация: избегаем ошибки в расчёте налогов в переходном периоде

24.07.2025

Количество просмотров: 395

Упрощённая система налогообложения – специальный налоговый режим, предназначенный для малого и среднего бизнеса в России. Данный режим позволяет компаниям и индивидуальным предпринимателям существенно упростить бухгалтерию и снизить налоговую нагрузку. При этом вопрос уплаты налогов является одним из ключевых аспектов ведения бизнеса.

Напомним, что начиная с 2025 года некоторые налогоплательщики, применяющие УСН, стали также плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Такое обязательство возникло у тех организаций и индивидуальных предпринимателей, чьи доходы превысили установленный законом лимит в 60 миллионов по итогам 2024 года. 

Соответственно, в связи с вышеуказанными нововведениями, на практике возникают ситуации, когда компании на УСН сталкиваются с особенностями налогового законодательства, касающимися порядка учета налога на добавленную стоимость.

Одной из сложностей является правильное отражение операций, связанных с реализацией и получением оплаты за товары или услуги в разные налоговые периоды.

Вопрос состоит в том, как правильно считать налоги, если аванс компания получила до вступления закона в силу, например в декабре 2024 году, а продукцию реализовала только в январе 2025 года. В этом случае необходимо определить порядок учета доходов и налогов в каждом из периодов.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в письме № 03-07-11/35779 от 10 апреля 2025 года, налогоплательщикам, применяющим УСН, важно учитывать следующее правило: если аванс поступил до начала текущего календарного года, а сама реализация товаров, работ или услуг произошла уже в новом году (когда компания стала плательщиком НДС), то сумма начисленного налога на добавленную стоимость не уменьшает налогооблагаемые доходы организации.

Ошибочное применение данной нормы может привести к занижению налоговой базы, что влечет штрафные санкции и необходимость вносить исправления в отчетность.

С учетом письма Минфина, ниже приведем ряд правил, которых необходимо придерживаться для корректного расчета налогов в переходный период.

Период поступления аванса (2024 г.):

1. Поступивший аванс учитывается как доход текущего периода.
2. Применяется ставка налога УСН 6 %, исходя из полной суммы аванса.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС) в данном периоде не начисляется.

Период поставки товара (2025 г.):

1. Дохода не возникает, так как вся сумма поступлений была учтена ранее. Поскольку все деньги поступили в 2024 году, то и УСН с этой суммы был рассчитан в прошлом периоде.
2. В данном периоде формируется обязанность уплаты НДС со стоимости поставленного товара. Важно помнить, что НДС считается с отгрузки.

Далее рассмотрим пример, иллюстрирующий этот принцип.

Аванс получил в декабре 2024-го, поставку произвел в январе 2025-го. Исходные данные:

ООО «Решение» находится на УСН «Доходы» по ставке 6 % и с 2025 года является плательщиком НДС по ставке 5 %. Страховые взносы не принимаем во внимание.

Предположим, в декабре 2024 года лицо получило предоплату (аванс) за продукцию в размере 100 000 рублей. Эта продукция была поставлена покупателю в январе 2025 года. В 2025 году сумму в договоре не меняли.

Следует определить суммы налогов в 2024 году и 2025 году, игнорируя иные доходы компании в указанный период.

Решение: Аванс поступил в 2024 году, соответственно, вся сумма в размере 100 000 р. учитывается в доходах компании за 2024 год.  

УСН 2024 г. = 100 000 * 6 % = 6 000 р.

Отгрузка товара произошла в январе 2025 года, а значит, и НДС со всей суммы должен быть начислен за 1 квартал 2025 г.  

Так как в данном примере НДС отдельно не выделялся и не был доначислен, то налог следует выделить из общей стоимости поставки по формуле: стоимость отгрузки / 105*5.

НДС 1 кв. 2025 г. = 100 000 / 105*5 = 4 762 р.

Обратите внимание, что НДС надо будет заплатить в бюджет не с денежных средств, которые поступили на расчётный счёт в первом квартале и сформировали доход по УСН, а именно с отгрузки в этом периоде.