Донастройка упрощенки продолжается

09.12.2024

Количество просмотров: 99

Законодатели продолжают настраивать налоговую систему. В законе, принятом 29.10.2024, корректировке подверглась в очередной раз упрощенная система налогообложения.

Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в порядок применения с 2025 г. пониженных ставок по УСН, устанавливаемых субъектами федерации.

Цель изменений – исключение практики необоснованной перерегистрации бизнеса в субъектах Российской Федерации, в которых действуют пониженные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Так, согласно ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки по упрощенной системе налогообложения в пределах от 1 до 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, либо в пределах от 5 до 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В законодательном акте субъекта РФ, на основании которого налогоплательщика можно отнести к конкретной категории для применения пониженной ставки,  сформулированы наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для налогоплательщиков этой категории. Такими признаками (свойствами) могут быть виды экономической деятельности, продукции, услуг, принадлежность к субъектам среднего или малого предпринимательства (включая микропредприятия). По этим критериям налоговые органы проверяют налогоплательщика на соответствие конкретной категории и обоснованность применения льготной ставки налога.

Например, Законом Ивановской области от 20.12.2010 № 146-ОЗ «О налоговых ставках при упрощенной системе налогообложения» на 2017–2025 годы установлена налоговая ставка в размере 4 % для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» либо 5 % для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы минус расходы»,  основными видами деятельности которых являются строительство, образование, сельское хозяйство, здравоохранение и некоторые другие, у которых за налоговый период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления основного вида деятельности либо являющихся социальными предприятиями.

Также законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение указанными налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0 %, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;
• ограничения предельного размера доходов от реализации.

Есть такая ставка и в законе Ивановской области, но срок её действия истекает 1 января 2025 г.

В некоторых субъектах России (не будем их рекламировать) есть ставки налога еще ниже либо срок действия ставки 0 % более длительный.

В соответствии с действующей в настоящее время редакцией п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком в случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения (жительства).

Законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ внесены изменения, предусматривающие уплату налогоплательщиками налога по УСН по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, если налоговая ставка по новому месту нахождения (жительства) установлена субъектом Российской Федерации в меньшем размере, по налоговой ставке, установленной законом того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) ранее применяла УСН, в течение 3 последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором было изменено место нахождения (жительства).

Налогоплательщикам, применяющим УСН и планирующим переезд в другой регион по каким-либо причинам (в т. ч. и целью уменьшить налоговые отчисления) следует учесть данные нововведения, поскольку изменения обязывают налогоплательщиков уплачивать налог по УСН по новым правилам, изменивших место нахождения (место жительства) после даты вступления данных положений в силу, которая определена как 1 января 2025 г. (п. 2 ст. 10 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

При этом необходимо проанализировать положения действующего регионального закона, установившего ставки, а также внимательно изучить установленные требования, предусматривающие право на применение льготных налоговых ставок, чтобы избежать неприятностей.

Следует все же избегать формального изменения места жительства (места нахождения) без фактического перевода бизнеса в другой регион, в котором действуют более привлекательные условия, поскольку такая ситуация не гарантирует отсутствия вопросов со стороны налоговых органов о законности применения пониженной ставки. Так, в ходе рассмотрения одного из дел арбитражными судами установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, изменившим место жительства, являлось получение налоговой выгоды, заключающейся в применении пониженной ставки налога по УСН, без намерения получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, которая по месту регистрации налогоплательщиком не велась. Кроме того, судами учтено отсутствие бесспорных доказательств наличия у заявителя разумных экономических причин (деловой цели) для регистрации в качестве налогоплательщика на территории, отличной от места фактического жительства и осуществления деятельности (см. постановление АС Центрального круга от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022 по делу № А83-14979/2021).