Федеральный закон № 362-ФЗ: новая веха налоговой реформы

08.11.2024

Количество просмотров: 113

Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.10.2024 № 362-ФЗ (далее – Закон) подготовлен и принят в рамках проводимой налоговой реформы и формирования федеральных бюджетов на 2025–2027 гг.

Законом уточняются отдельные параметры законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в связи с принятием в некоторой спешке Федерального закона от 12.07.2024 года N 176-ФЗ, которым и началась налоговая реформа (далее – Закон N 176-ФЗ).

Законом, в частности, предусматриваются корректировки правил расчета пеней, уплаты страховых взносов, УСН, распространение эксперимента по применению АУСН на всю Россию и др.

Большинство поправок заработает с 2025 года.

1. УСН и НДС.

Напомним, что Законом № 176-ФЗ организации и предприниматели, применяющие УСН, с 2025 г. признаны налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.

Для плательщиков, применяющих УСН с целью снижения административной нагрузки и документооборота, Законом предусмотрено освобождение их от составления счетов-фактур, в случае если они освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (т. е. при доходах до 60 млн руб.).

2. Применение пониженных ставок по УСН с 2025 г.

В соответствии с действующей в настоящее время редакцией п. 2 ст. 346.21 Главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» сумма налога исчисляется налогоплательщиком в случае изменения местонахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации по новому местонахождению (месту жительства).

Законом вносится изменение, предусматривающее уплату налогоплательщиками налога по УСН по новому местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, если налоговая ставка по новому местонахождению (месту жительства) установлена субъектом Российской Федерации в меньшем размере, по налоговой ставке, установленной законом того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) ранее применяла УСН в течение 3 последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором было изменено местонахождению (месту жительства)

Цель изменений – исключение практики необоснованной перерегистрации бизнеса в субъектах Российской Федерации, в которых действуют пониженные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Изменения обязывают уплачивать налог по УСН по новым правилам налогоплательщиков, изменивших местонахождение (место жительства) после даты вступления данных положений в силу, которая определена как 1 января 2025 г. (п. 2 ст. 10 Закона).

3. Лимиты.

При нарушении установленных лимитов (сумма доходов, средняя численность работников), несоответствии требованиям по наличию филиалов, по отдельным видам деятельности и др. право на применение УСН будет прекращаться с начала месяца (сейчас с начала квартала), в котором это нарушение произошло. Это предусматривает новая редакция п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, которая будет действовать с 2025 г.

4. Коэффициенты-дефляторы.

В целях исключения различного толкования порядка применения коэффициента-дефлятора в отношении предельной величины доходов и величины остаточной стоимости основных средств налогоплательщиков, применяющих УСН, устанавливается величина коэффициента-дефлятора на 2025 год, равная 1.

5. Автоматизированная УСН.

С 1 января 2025 года эксперимент по применению АУСН распространят на все регионы России.

Общий срок проведения эксперимента по использованию АУСН продлен до 2027 года включительно.

В субъектах Российской Федерации, которые ранее не участвовали в эксперименте, к ним относится и Ивановская область, АУСН будет вводиться в действие законом субъекта Российской Федерации, в котором должно содержаться положение о вступлении его в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Главная особенность данного спецрежима в том, что налогоплательщики освобождены от обязанности подавать отчетность в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды, а расчет налога осуществляется налоговыми органами на основании информации по операциям с применением контрольно-кассовой техники, информации уполномоченной кредитной организации по счетам, открытым налогоплательщиком, а также данных учета, которые отражает налогоплательщик в личном кабинете налогоплательщика.

6. Страховые взносы.

Законом сохранен льготный размер страховых взносов в совокупном размере 15 % в отношении выплат в пользу физического лица для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП), но скорректированы условия их применения. Теперь он будет применяться в отношении выплат, превышающих не 1, а 1,5 минимальных размера оплаты труда, который, кстати, с 1 января 2025 г. увеличен другим Федеральным законом от 29.10.2024 № 365-ФЗ до 22 440 руб.

Обоснование данного нововведения приведено в пояснительной записке к законопроекту. Так, в частности, в ней указано, что страховые взносы по пониженному тарифу для субъектов МСП вводились как антикризисная мера в период распространения коронавирусной инфекции, когда многие предприятия были вынуждены приостановить работу. Мера заданную функцию выполнила, сектор МСП показывает устойчивый рост. Учтены также поступившие предложения от бизнес-сообществ по обелению заработных плат.

7. Новые ставки пени.

С 1 января по 31 декабря 2025 года организациям установили 3 ставки для расчета пеней:

• за первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ от суммы недоимки;
• с 31-го по 90-й день – 1/150;
• с 91-го дня и по день оплаты – 1/300.

Напомним, по 31 декабря 2024 года для организаций действует временное правило: независимо от длительности просрочки пени рассчитывают, исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ.

Для индивидуальных предпринимателей размер ставки не изменился: за весь период просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ.

Также в НК РФ закрепили еще одно основание для неначисления пеней. Их не должны начислять на недоимку в размере положительного сальдо ЕНС (в соответствующий день), увеличенную на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности лица по уплате налога. Сейчас данное правило также применяют по 31 декабря 2024 года как временную меру.