Как учесть расходы в связи с коронавирусом

В связи с пандемией COVID-19 у организаций/ИП возникают различные затраты (на дезинфекцию, приобретение масок, тестирование работников и т.д.), которые можно учесть в расходах для целей налогообложения и в бухгалтерском учёте. Для признания расходами их необходимо документально подтвердить.

Бухгалтерский учёт

Итак, расходы на маски, респираторы, тесты на COVID-19, дезинфекцию, связь с удалёнными работниками следует отражать по обычным статьям расходования (п. 1 письма Минфина от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020). Основание: обеспечение работодателем безопасных/нормальных условий труда работников согласно ст. 212 ТК РФ. Таким образом, данные антикоронавирусные расходы накапливаются на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (20, 25, 26, 44) и затем списываются в дебет счёта 90-2 «Себестоимость продаж».

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими и отражаются на счёте 91 (п. 2 письма Минфина РФ от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020). В частности, это следующие расходы, связанные с пандемией COVID-19:

зарплата за время нерабочих дней и страховые взносы с неё;
оплата вынужденного простоя из-за приостановки деятельности по причине коронавируса;
расходы по несостоявшимся командировкам: невозмещённая оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг и т. д.;
расходы на «антикоронавирусную» благотворительность;
штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарных требований или правил режима повышенной готовности.

Что касается списания налогов за апрель, май и июнь 2020, то Минфин РФ указал, что списанный налог нужно отражать как уменьшение соответствующего расхода, признаваемого в бухгалтерском учёте (п. 7 письма Минфина от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020). Для этого подойдет обратная проводка или сторно. Какой именно вариант использовать, Минфин РФ пока не уточнил.

Налоговый учёт

Организации/ИП на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учитывать в расходах суммы, потраченные из-за коронавируса на:

дезинфекцию помещений;
приборы;
лабораторное оборудование;
спецодежду;
другие средства индивидуальной и коллективной защиты (пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

Такое же право прописали для предпринимателей-плательщиков налога на прибыль (пп. 7 п.1 ст. 264 НК РФ), а также для плательщиков ЕСХН (пп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Изменения имеют обратную силу – применять их можно с 1 января 2020 года (п. 2 ст. 3 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). То есть, расходы на дезинфекцию и другие подобные траты можно было учесть при расчёте авансов уже за 1 квартал 2020.

Важно: для предпринимателей-плательщиков налога на прибыль разрешённый перечень антикоронавирусных расходов шире, чем для упрощенцев.

В расходы по налогу на прибыль также разрешили включать затраты на приобретение медизделий для диагностики/лечения коронавирусной инфекции по правительственному перечню (постановление Правительства РФ от 21.05.2020 N 714). А также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Комментирует данную новость эксперт Ассоциации профессиональных бухгалтеров и финансистов Ивановской области.

Что касается оплаты тестов на COVID-19, то чёткой нормы, которая разрешала бы их ставить в УСН-расходы, в НК РФ нет. В этой связи рекомендуем следующее: если проводить тестирование работников требует законодательство, органы государственной, региональной или муниципальной власти, то такие расходы можно учесть при УСН согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

С налогом на прибыль всё более однозначно. Вышли разъяснения налоговиков о том, что организация вправе учесть в прочих расходах оплату за тестирование на COVID-19. Основание: в налоговой базе учитывают расходы на обеспечение безопасных условий труда работников (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@).