Последствия выставления счета-фактуры на УСН

Предприниматели на специальных режимах налогообложения по общему правилу не признаются плательщиками НДС. И выставлять счета-фактуры не обязаны. В тоже время прямого запрета на оформление счета-фактуры не установлено. На практике часто встречаются ситуации, когда предприниматели на УСН выставляют счета-фактуры своим покупателям. Последствия таких действий разберём на примере следующей ситуации.

Ситуация: Организация подала заявление о переходе на УСН с 1 января 2019 года. Потом передумала работать на данном режиме налогообложения и отчиталась за 1-й квартал по общей системе н/о: посчитала НДС с выручки и вычеты применила.

А вот уведомление о возврате на общий режим н/о организация подала с опозданием – лишь16 мая, когда получила запрос из ИФНС.

ИФНС запросила пояснения вновь. Организация пояснила, что налоговые вычеты заявлены по причине того, что с 1 января организация не стала применять УСН и осталась на общей системе налогообложения, указав на направление уведомления о прекращении с 1 января предпринимательской деятельности на УСН.

Однако налоговая письменно ответила, что вид предпринимательской деятельности у организации не менялся. И перейти с УСН на общую систему налогообложения просто так в середине года нельзя.

По итогам камеральной проверки за 1-й квартал были сняты все вычеты и на их сумму доначислен УСН-налог. К уплате получился 1 млн руб. Плюс пени и штраф. По итогам 2-го квартала – та же ситуация. Только вычетов было больше, соответственно, и доначисления выше – около 2,8 млн руб.

Позиция проверяющих: организация должна «досидеть» до конца года на УСН. И поскольку счета-фактуры выставляла, НДС с выручки в бюджет уплатить обязана. А вот права на вычеты (возмещение НДС) как упрощенец организация не имеет. Факт того, что ИФНС принимала НДС-декларации, не говорит о том, что она признала за организацией право на общий режим н/о. ИФНС не могла не принять декларацию. При этом по итогам камеральной проверки инспекторы всегда запрашивали пояснения.

Позиция судей: после нескольких судебных инстанций и разных позиций судей, арбитры в итоге поддержали ИФНС.

Организация нарушила порядок перехода на общий режим. Упрощенец вправе перейти на общую систему с начала года, уведомив об этом налоговую не позднее 15 января этого года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, суд усомнился в добросовестности налогоплательщика. Как заявили представители организации в суде, цель перехода на УСН заключалась именно в экономии на налогах. А узнав, что контрагенты перестали сотрудничать без НДС, организация сразу решила вернуться на общую систему налогообложения. То есть никакой разумной деловой цели такого перехода не было (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.03.2021 № Ф09-2823/2020).

Комментирует эксперт Ассоциации профессиональных бухгалтеров и финансистов Ивановской области:

Таким образом, оформив счет-фактуру, предприниматель на УСН лишь приобретает обязанность уплатить НДС в бюджет, а применять по таким операциям вычеты он не вправе. Возмещение НДС возможно только на общем режиме н/о.

И хотя переход на УСН – дело добровольное, но опоздание с уведомлением о возврате на общий режим является поводом для запрета его применения. Если бы до 15 января 2019 года организация успела официально заявить о своём желании вернуться на общий режим налогообложения, проблем бы не было.